今年以来，《中国税务报》已先后刊发了四期税收“姊妹词”的辨析文章，引发读者的关注和讨论。本期继续围绕

  维护一般指维护保养，通常是对设备做护理；维修侧重于“修”，是对损坏和丧失功能的货物进行修复。

  维护与维修，是日常生活中常见的两个名词，一般的生活、工作场景中时有混用。其实两者不仅概念、服务内容、发生时间不同，而且在税务处理上也有差异。

  “维护一般指的是维护保养，更侧重于‘防患于未然’。”国家税务总局宁波市镇海区税务局干部璩幸说，对于维护，税法上没明确的界定，实务中一般指通过擦拭、清扫、润滑、调整、检测等一般方法，对设备等进行护理，以维持和保护设备的性能和技术状况，其对象可以是有形动产，也可以是非货币性资产如软件、技术、信息、系统等。维护的物品通常尚未丧失功能，正常使用也没有受到明显影响。维护活动的发生一般都有迹可循，由相关单位的规章制度加以规定，规模一般较小，单次的费用一般低于维修。

  根据增值税暂行条例实施细则，修理修配，是对损伤和丧失功能的货物做修复，使其恢复原状和功能的业务。维修侧重于“修”，主要对象是有形动产，如设备、汽车等，其发生的前提是设备功能有损坏，使用受到明显影响。由于损坏是较为意外的事件，维修活动的发生一般没什么规律可循。因为维修的目的是使设备恢复功能，维修活动产生的费用也要视设备的破坏程度而定。

  “实务中，针对不动产的维修、维护，税收法律和法规作了特殊的规定。”宁波市江北区税务局货物和劳务税科科长楼璐辉说，根据《销售服务、非货币性资产、不动产注释》，对建筑物、构筑物来修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其有效期的工程作业，属于“修缮服务”。换句话说，对建筑物、构筑物等不动产的维修、维护，属于建筑服务中的“修缮服务”。

  专业人士分析，根据服务内容、服务对象的不同，维修与维护适用的增值税税目及税率也有差异。

  江阴市税务局干部吴健分析，根据增值税暂行条例，维修属于“修理服务”，如果是增值税一般纳税人，应适用13%的增值税税率。对于维护，税法虽然没明确的定义，但是如果是对动产的日常检测、保养，应属于“现代服务”，增值税一般纳税人应适用6%的增值税税率。

  同时，按照《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）规定，纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”，适用6%税率计算缴纳增值税。对于不动产如建筑物、构筑物的维修和维护，属于建筑服务中的修缮服务，增值税一般纳税人适用9%增值税税率。

  璩幸提醒，纳税人还需要注意税法对一些例外情形的具体规定。比如，按照《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）规定，纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税；纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。对无实物形态软件、技术、信息、系统等来维护，则属于“现代服务——信息技术服务”。

  维修和维护在日常用语中的混用程度较高，而在涉税实务中，还有一些观点认为，维修的实质，包含了维修与护理两项业务，并不能简单地按照“修理修配”服务进行后续税务处理。因此，专业技术人员建议企业，如果委托外部单位对设备、设施等提供检修、维护保养、修缮等服务，要注意在合同具体条款中，写明业务目的、对象、频率、费用等详细的细节内容，合规进行后续的增值税税务处理。

  楼璐辉建议企业，尽量在合同中约定维护保养与修理的界限，明确具体服务内容。尤其是动产设备的维护保养与修理，维护保养偏重劳务性服务，修理则偏重材料与工业性劳务结合的服务。因此，在签订的维护保养合同中，应避免将更换的零件等大额材料金额计入维护保养服务的销售额。

  吴健提醒，如果同一份合同涉及多项服务，应分别约定不同服务的对应金额。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、非货币性资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

  举例来说，如果甲公司对外提供检修服务，实际上同时提供了检查服务及修理服务。这种情况下，对于检查服务对应的销售额，适用税率为6%，对于修理服务对应的销售额，适用税率则为13%。甲公司如果在签订合同时没有予以明确，后续又不能加以区分，则需要按照13%的税率计算缴纳增值税。“纳税人如果理解不清，应尽早与主管税务机关沟通。”吴健说。

  保税区和综合保税区虽然都是海关特殊监管区域，但功能定位却不一样，特别是对于销售货物进入到这两个特殊监管区域的企业而言，存在如何享受出口退（免）税的差别。

  保税区是为发展对外贸易和转口贸易，借鉴参照国外自由贸易园区而设立的经济区域，是我国最早出现的海关特殊监管区域。1990年起，为配合沿海开放战略，国务院在上海、天津、深圳等13个沿海开放城市逐步设立了15个保税区。保税区的功能定位为“保税仓储、出口加工、转口贸易”三大功能。

  综合保税区，是设立在内陆地区的具有保税港区功能的海关特殊监管区域，由海关参照有关法律法规对综合保税区来管理，执行保税港区的税收和外汇政策，集保税区、出口加工区、保税物流区、港口的功能于一身，可以发展国际中转、配送、采购、转口贸易和出口加工等业务。2006年12月，国务院正式批准设立“苏州工业园综合保税区”，明确综合保税区享受保税港区的有关税收、外汇政策。综合保税区是在保税区之后出现的，其功能定位延续了保税区的特点，但又与其有不同之处。

  尤其必须要格外注意的是，保税区和综合保税区均是基于“两头在外”的特殊区域定位而设立的，以鼓励出口为导向，在税收政策的适用上，两者既有相同又有区别。

  一是保税政策。对保税区或综合保税区内企业为开展加工、物流、服务等业务而进口的原材料、零部件、物料等货物实行保税，不征收进口环节增值税、消费税和关税；

  二是免税政策。区内货物自由流转，不征收增值税和消费税。免税货物包括基础设施建设项目所需的机器、设备和其他物资，开展加工、服务、物流等业务所需的机器、设备、模具及其维修用零配件等。除了自用的运输工具和生活消费用品不予免税外，区内企业自用合理数量的办公用品及其所需的维修用零配件，免征进口关税和进口环节增值税与消费税；

  三是征税政策。货物出区进入境内，按货物进口的有关法律法规，办理报关征税手续。

  一是保税政策。对保税区或综合保税区内企业为开展加工、物流、服务等业务而进口的原材料、零部件、物料等货物实行保税，不征收进口环节增值税、消费税和关税；

  二是免税政策。区内货物自由流转，不征收增值税和消费税。免税货物包括基础设施建设项目所需的机器、设备和其他物资，开展加工、服务、物流等业务所需的机器、设备、模具及其维修用零配件等。除了自用的运输工具和生活消费用品不予免税外，区内企业自用合理数量的办公用品及其所需的维修用零配件，免征进口关税和进口环节增值税与消费税；

  三是征税政策。货物出区进入境内，按货物进口的有关法律法规，办理报关征税手续。

  二者的不同点，更多体现在出口退税政策上。保税区实行“离境退税”政策，综合保税区实行“入区退税”政策。根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）规定，出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的出口货物，应视同出口，实行“入区退税”政策，可以直接申报出口退（免）税，无须提供出境货物备案清单。换句话说，出口企业将货物运送至上述7类特殊区域后，无论是在区内进行销售，还是出口至境外，都能申请出口退（免）税。

  通过仔细分析显而易见，保税区并不在上述7类特殊区域范围内。这也代表着进入保税区的货物不能视同出口，不享受“入区退税”政策，而是要到实际离境时，才能按照出口货物申请出口退（免）税。

  通常来说，出口企业通过保税区将货物销售给境外单位、个人的业务模式是：出口企业在与境外单位、个人签订买卖合同后，会将货物运入保税区，境外单位、个人购入货物后，将委托保税区内的仓储企业代为存放。货物实际离境时，由仓储企业为境外单位、个人办理报关手续。海关在货物全部离境后，签发进入保税区的出口货物报关单，税务部门相应为出口企业办理出口退（免）税。必须要格外注意的是，保税区外的企业申报出口退（免）税时，还须提供仓储企业的出境货物备案清单。

  （作者：国家税务总局山东省税务局、国家税务总局东营市河口区税务局 郭勇 李莹莹）

  估算发生在基建项目立项管理阶段，概算则是在项目立项后、施工前期管理阶段。从估算到概算的过程，就是项目投资控制内容逐渐清晰、准确的精校过程。

  基建工程建设项目造价“五算”贯穿项目的全过程，即估算、概算、预算、结算和决算。其中，估算和概算都是工程建设项目投资控制的重要活动，但又有所区别。从时间和阶段来看，二者有着清晰的时间脉络：估算发生在基建项目立项管理阶段，概算则是在项目立项后、施工前期管理阶段；从“算”的程度来看，估算到概算的过程，就是项目投资控制内容逐渐清晰、准确的精校过程。

  投资估算是以基建项目实际的规划设计为依据，严格按照基建项目的建设标准、使用功能和单位造价，并考虑拟建地点的地形、地势条件和当地经济发展水平等因素，对拟建项目所需总投资及其构成进行估算的过程，是项目投资决策的重要依据。

  在基建项目立项管理阶段，相关主体应当充分论证项目的必要性和可行性，编制项目建议书，并按规定程序进行审批，防止随意立项、超标准建设和重复建设。其中，项目建设功能、建筑面积、投资估算及建设标准等是不是满足有关法律法规，是项目论证和项目建议书审批的必要内容。项目建议书一经批复，其投资估算即成为下一步项目设计的限额，作为控制和指导设计的尺度。

  这一阶段涉及的税种主要是印花税，建筑设计企业在签订勘察设计合同时，需按照相应的印花税税目和税率缴纳印花税。

  投资概算，指按照项目建议书批复的投资估算和建筑面积开展初步设计，再根据设计的具体方案和设计图，确定工程建设项目建设所需的工程费用、工程建设另外的费用、预备费等全部费用。项目建议书经规定程序审批，且项目资产金额来源确定后，进入基建项目施工前期管理阶段。项目建筑设计企业应当委托具备相关资质的单位，依据立项批准的投资规模、建筑面积、建设标准及建设功能进行初步设计，并按规定程序进行审批。

  初步设计审批的投资概算和建筑面积，一般不允许超出项目建议书审批的投资估算和建筑面积。因特殊情况确需增加投资概算的，其投资概算的上浮比例不允许超出项目建议书审批投资估算的10％；凡超过10%的项目应当重新办理项目建议书审批。由于设计原因确需增加建筑面积的，其建筑面积的上浮比例不允许超出项目建议书审批面积的5%；凡超过5%的项目应当重新办理项目建议书审批。未经审批擅自增加建设内容、扩大建设规模、提高建设标准、改变设计的具体方案等问题导致超概算的，应追究相关单位及人员的责任。

  这一阶段，建筑设计企业可能涉及的税金主要有城镇土地使用税、耕地占用税、契税、印花税，相关税金计入工程成本，是投资概算的组成部分。若基建项目为新建项目，建筑设计企业需要完成建设用地征用手续、建设规划许可手续，视用地类别，计算缴纳城镇土地使用税或耕地占用税；以出让或转让方式获得建设用地的，还需要缴纳契税。建筑设计企业在签订勘察设计合同、土地使用权出让或转让书据时，需按照相应的印花税税目和税率缴纳印花税。

  （作者：国家税务总局新疆尔自治区税务局，作者系第七批全国税务领军人才学员 邱健）

  企业所得税中，预缴、汇缴和清缴，对应了不同的阶段，纳税人税务处理的重点和重心也有所不同。

  在企业所得税申报中，预缴、汇缴、清缴等概念出现的频率很高。这些看上去相近的词，在企业所得税申报时，具有不一样的含义，企业要进行的税务处理也有所不同。

  预缴，指企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，按照月度或者季度的实际利润额申报缴纳税款。按照月度或者季度的实际利润额缴纳税款有困难的，可根据上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额申报缴纳，或者按照经税务机关认可的其他方法缴纳。

  汇缴也就是通常所说的汇算，是汇算清缴的简称，指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、结清全年企业所得税税款的行为。

  清缴，一般还会与清算结合起来理解。清缴比较倾向于纳税人日常办税时口语化的说法。清算，则是出自税收规范性文件的说法，具体指企业在办理注销登记前，不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳公司所得税。

  预缴、汇缴、清缴虽然都是企业所得税缴税申报方式，但是“缴”的情形并不相同。以实行查账征收企业所得税的居民企业申报为例，三者的区别大多数表现在四个方面：

  ——申报阶段不同。一般来说，企业先按季、按月进行预缴，至纳税年度终了再进行汇缴申报；而清算环节的清缴是纳税人依法清算时，以清算期间作为一个纳税年度进行清算申报。特别必须要格外注意的是，企业在纳税年度内，无论发生盈利或者亏损，都应当按规定期限，向税务机关报送企业所得税预缴申报表、年度企业所得税纳税申报表。

  ——缴税期限不同。企业办理预缴，应自月份或者季度终了之日起15日内提交申请；办理汇缴则是自年度终了之日起5个月内（即每年的5月31日前）或实际经营终止之日起60日内；清缴环节的清缴是在办理注销登记前，就其清算所得申报企业所得税。

  ——计税依据不同。一般来说，预缴税款是以企业当月或当季实际利润额为基础做申报，或是按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额确定。汇缴则采取两种计算方式，一种是直接法，按每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，确定应纳税所得额，进而计算应纳税额；另一种是间接法，以会计利润进行税会差异调整，计算得出应纳税所得额，进而计算应纳税额。清算环节的清缴是对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理，即以企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。

  ——申报表不同。实行查账征收企业所得税的居民企业，月度、季度预缴申报时，应填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》；实行核定征收企业所得税的居民企业月度、季度预缴申报和年度汇算清缴申报时，应填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2018年版）》（2020年修订）；实行查账征收企业所得税的居民企业纳税人汇缴时，应填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》。

  值得注意的是，执行《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，以及省（自治区、直辖市和计划单列市）内设立不具有法人资格分支机构的企业，应使用《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》进行月度、季度预缴申报和年度汇算清缴申报。居民企业清算，应填报《中华人民共和国企业清算所得税申报表》。